近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（2017年第35號，以下簡稱《公告》），明確自2017年11月1日起，對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（簡稱“綜服企業(yè)”）開展的代理退稅業(yè)務(wù)，由“視為自營出口申報退稅”，調(diào)整為“代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅”。這意味著綜服企業(yè)的“代理身份”得到明確，生產(chǎn)企業(yè)成為退稅主體、承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
綜服企業(yè)身份及權(quán)責(zé)界定更明晰
綜服企業(yè)是近年來涌現(xiàn)出的外貿(mào)服務(wù)新業(yè)態(tài)，主要向中小型生產(chǎn)企業(yè)提供代辦報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等外貿(mào)相關(guān)服務(wù)。我國綜服企業(yè)發(fā)展迅速，通過創(chuàng)新商業(yè)模式，運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，為中小企業(yè)開拓國際市場、降低貿(mào)易成本、緩解融資困難等方面發(fā)揮了積極作用，也為促進我國對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)調(diào)整和供給側(cè)改革、培育外貿(mào)出口新優(yōu)勢作出了重要貢獻。
“之前政策規(guī)定綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)并符合規(guī)定條件的，可以視為綜服企業(yè)的自營出口業(yè)務(wù)，由綜服企業(yè)申報出口退（免）稅，并承擔(dān)退稅主體責(zé)任。”稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說。這樣，實際出口貨物是生產(chǎn)企業(yè)，綜服企業(yè)僅代辦相關(guān)業(yè)務(wù)，對出口貨物的真實性難以掌握。發(fā)生出口騙稅時，騙稅的主體責(zé)任由綜服企業(yè)承擔(dān)，而生產(chǎn)企業(yè)卻不承擔(dān)任何騙稅責(zé)任。綜服企業(yè)僅收取服務(wù)費，也無力承擔(dān)騙稅的相關(guān)處罰。為解決上述問題，經(jīng)深入調(diào)研，稅務(wù)總局出臺了《公告》。
《公告》本著“誰出口、誰退稅、誰主責(zé)”的原則，對綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)，改生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體，退稅款退給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)主體責(zé)任；綜服企業(yè)則是提供代辦退稅服務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。此外綜服企業(yè)的自營和代理這兩種出口退稅業(yè)務(wù)仍按現(xiàn)有管理規(guī)定辦理。這樣綜服企業(yè)根據(jù)不同經(jīng)營業(yè)務(wù)，選擇相應(yīng)的退稅模式。《公告》的出臺，既滿足了綜服企業(yè)目前代辦退稅業(yè)務(wù)經(jīng)營的條件，又解決了此前綜服企業(yè)承擔(dān)責(zé)任與經(jīng)營業(yè)務(wù)不一致的問題。
中央財經(jīng)大學(xué)教授樊勇認(rèn)為，《公告》的出臺是稅務(wù)部門積極順應(yīng)綜服企業(yè)發(fā)展做出的迅速反應(yīng)，新規(guī)使企業(yè)的權(quán)責(zé)更明晰，出口退稅管理也更趨規(guī)范和有序。
綜服企業(yè)代辦退稅流程更明了
《公告》明確了綜服企業(yè)代辦退稅的條件和具體辦法。綜服企業(yè)需符合商務(wù)部等五部門在《關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）中對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的定義，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。綜服企業(yè)還需建立較為完善的代辦退稅業(yè)務(wù)風(fēng)險防控制度，同時與受托生產(chǎn)企業(yè)簽訂規(guī)范的外貿(mào)綜合服務(wù)合同。
據(jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《公告》明確，生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需分別在各自主管稅務(wù)機關(guān)辦理代辦退稅備案，在出口貨物時，生產(chǎn)企業(yè)先按出口貨物離岸價格和適用稅率計算銷項稅額申報繳納稅款，同時向所委托的綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，但不能作為綜服企業(yè)的抵扣憑證和自營出口業(yè)務(wù)的退稅憑證。稅務(wù)機關(guān)審核后，稅款將退至生產(chǎn)企業(yè)指定賬戶中。綜服企業(yè)就其向生產(chǎn)企業(yè)收取的各項代理服務(wù)費申報納稅。
西南財經(jīng)大學(xué)教授湯繼強表示，新的代辦出口退稅業(yè)務(wù)流程更為清晰便捷，更加突出了權(quán)責(zé)相當(dāng)、風(fēng)險可控、利于遵從、便于辦稅的原則，體現(xiàn)了稅務(wù)部門制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新的理念。
出口退稅騙稅風(fēng)險防控再加強
《公告》同時強調(diào)對代辦退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險防控，從多方面規(guī)范外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的代辦行為。
征退稅銜接更緊密?！豆妗穼⑸a(chǎn)企業(yè)納入出口退（免）稅管理，稅務(wù)機關(guān)由原來只對綜服企業(yè)進行退稅管理，改為既管理生產(chǎn)企業(yè)又管理綜服企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)通過加強代辦退稅的日常管理和風(fēng)險管理，不斷強化征退銜接、信息溝通和配合協(xié)作，在及時準(zhǔn)確辦理退稅的同時，共同有效防范出口騙稅風(fēng)險。
綜服企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控要求更嚴(yán)格。“《公告》要求綜服企業(yè)要建立代辦退稅風(fēng)險管控信息系統(tǒng)，對代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進行事前、事中、事后的風(fēng)險識別和分析，要對年度委托代辦退稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)實地核查其出口合同、訂單、賬簿、生產(chǎn)能力等等，可操作性很強。”稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說。
代辦退稅業(yè)務(wù)的罰則更明確?！豆妗芬螽?dāng)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口騙稅行為時，稅務(wù)機關(guān)首先追究生產(chǎn)企業(yè)的主體責(zé)任，出現(xiàn)按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款的情形時，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)追繳，綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)予以配合。同時視綜服企業(yè)對受托生產(chǎn)企業(yè)審核把關(guān)不嚴(yán)涉及的責(zé)任大小，采取降低出口退稅管理類別，停止其從事代辦退稅業(yè)務(wù)等措施。對綜服企業(yè)參與騙稅的，共同追究其法律責(zé)任。
《公告》還明確了新規(guī)的執(zhí)行時間和過渡期政策。新的退（免）稅政策自2017年11月1日起實施，具體時間以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，原外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退（免）稅管理辦法同時廢止。對于11月1日前先開票、11月1日后再出口的業(yè)務(wù)，仍適用原辦法辦理。
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